相続コラムvol.33「相続申告の前に相続人が死亡した場合」

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相続コラムvol.33「相続申告の前に相続人が死亡した場合」

相続税の申告前に相続人が死亡するケースが、近年増加しております。

高齢者の方が相続人である場合、相次いでなくなってしまうケースがあるのです。
この場合の相続税の申告期限はどうなるでしょうか。

被相続人：Ａ、相続人：Ｂ、Ｄ　

Bの子どもC

Bが申告前に亡くなってしまった場合、Ｃは、Ｂの相続の開始があったことを知った日の翌日から10か月以内にＢに代わってＡの相続税申告をする必要があります。それと同時に、相続人ＣはＢの相続人でもあるので、Ｂの相続税申告についても、Ｂの相続の開始があったことを知った日の翌月から10か月以内にする必要があります。ただし、被相続人Ａの財産を相続により取得した他の相続人Ｄは、Ａの相続の開始があったことを知った日の翌日から10か月以内にＡの相続税申告をする必要があります。
→Ａの相続人であるＣとＤでは相続税の申告期限が違ってきます。

配偶者が遺産分割前に死亡した場合はどうでしょうか

配偶者は、通常、被相続人と年齢が近いこと、遺産分割を長期間行わないことも多いなどのため、配偶者が遺産分割前に死亡しているということは実際にはよくあります。

法務手続き上

配偶者が被相続人の遺産について遺産分割を行うことができる地位がさらに承継されることになります。
そのため、配偶者に子と配偶者の兄弟姉妹（おじ・おば）がいる場合には、第一相続について及び第二相続について同時に遺産分割協議をすることが必要となります。
法務手続き上は数次相続と呼ぶことがありますが、遺産分割をすることができる地位は相続されることとなります。

税務上では？

次に、税務上では数次相続の理論を前提とすれば、二回相続が発生しているため、課税が二重にされてしまうようにも思えます。
しかし、配偶者が財産分割前に死亡してしまった場合、その配偶者が受け取るはずであった財産には相続税が課税されません。
次にその財産を相続することになった人は、1度分の相続税だけを支払うことになります。結果的には、先に死亡した被相続人の財産を受け取ることなくその配偶者が死亡（相続人死亡）してしまうので、実質はその次の相続人が直接受け取ることになります。手続き上は２度の相続が発生していますが、納税は１度で良いということとなっています。

相続人が申告前に亡くなられますと、手続きが複雑になりさらに大変になってしまいます。可能であれば分割協議をなるべく早めに行うことがベストの選択となります。